科創(chuàng)板的中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)要求正進一步細化。

21世紀經(jīng)濟報道記者從多位接近監(jiān)管層的券商、審計機構(gòu)人士處獨家獲悉，上交所日前召集部分具有證券資格會計師事務所，針對科創(chuàng)板申報材料中審計報告的相關工作要求，以及申請文件中的財務信息審計需關注事項進行了通報。

一方面，上交所統(tǒng)一要求科創(chuàng)板發(fā)行人的審計報告附注須覆蓋全部申報期，并參照現(xiàn)有標準按時更新季報等材料；另一方面，上交所還通過上述通報會對科創(chuàng)板財務信息的審計重點關注內(nèi)容等信息進行了傳達。

7月8日晚，上交所發(fā)布《關于科創(chuàng)板發(fā)行人財務信息披露有關事項的通知》，針對財務信息更新、附注等提出的要求，印證了這一事實。

據(jù)一位接近交易所的人士透露，包括研發(fā)費用及研發(fā)費用資本化、收入確認、成本、股份支付等不少于9項指標將成為科創(chuàng)板企業(yè)財務信息審核中被關注的重點，對此交易所要求審計機構(gòu)需要依照對應方法審慎執(zhí)業(yè)。

報表附注須“全覆蓋”

統(tǒng)一財務報告附注披露標準，成為了上交所日前通報的新要求。

據(jù)上交所《通知》要求，發(fā)行人財務報表附注的披露，需要提供最近3年及一期財務報表的附注，并完整列示報告期各期末數(shù)據(jù)及其變動情況分析。

一位接近上交所人士表示，包括已過會、已注冊的所有在審項目均需要按照上述規(guī)范補充完善申報信息，而新申報項目的財務報表附注未按要求進行披露，則將不予受理。

上交所做出這一安排的原因，和目前科創(chuàng)板排隊企業(yè)財務報告中附注內(nèi)容覆蓋會計期限存在的差異有關。

一位接近交易所的審計機構(gòu)人士表示，目前已申報科創(chuàng)板上市的擬發(fā)行人中，有的本身已將申報期內(nèi)各期的期末信息均進行了注釋，但也有部分發(fā)行人的財務報告僅包含資產(chǎn)負債部分的最后兩期期末情況。

“有的發(fā)行人的審計報告附注只標注了上一年的期末數(shù)和期初數(shù)，相當于只有2017年、2018年兩年期末數(shù)據(jù)，但缺少2016年的數(shù)據(jù)?！鄙鲜鼋咏灰姿耸糠Q，“但按最新的要求，相關財報的附注需全部披露，這也意味著一些排隊的科創(chuàng)板企業(yè)可能面臨補材料的需要?！?/span>

審計報告中僅附注報告期最后兩年的現(xiàn)象的確存在。

21世紀經(jīng)濟報道記者通過Wind并以“銀行存款合計”存在2018年數(shù)據(jù)記載而缺少2016年數(shù)據(jù)為篩選方法計算發(fā)現(xiàn)，在目前142家科創(chuàng)板上市排隊企業(yè)中（含已注冊發(fā)行），存在這種情況的發(fā)行人數(shù)量大約在27家，占比達19.01%。

其中天健會計師事務所承做的此類項目數(shù)量最多，多達7家，此外瑞華、致同兩家會計師事務所分別各有4家此類項目。

“如果公司本身沒什么問題，增加一個財務指標數(shù)據(jù)對審計機構(gòu)來說不是難事，不過補充這個材料仍需一些時間，有可能會對科創(chuàng)板的上市節(jié)奏帶來一些影響?！鄙虾Ｒ晃煌缎腥耸勘硎?，“當然這個要求也不排除一些發(fā)行人存在數(shù)據(jù)對應出現(xiàn)差錯，進而沖擊審核進度的情形?！?/span>

被關注的9項指標

上交所有關審計工作的通報，還對財務信息審核重點關注的領域進行了提示。

據(jù)上述接近交易所的審計機構(gòu)人士透露，目前財務信息審核重點關注的科目包括并不限于研發(fā)費用及資本化問題、收入確認、成本費用、股份支付、政府補助、資產(chǎn)減值、所得稅、企業(yè)合并、并表范圍等9大指標。

“這幾個指標都是和科創(chuàng)板企業(yè)的特征緊密相關的，比如科創(chuàng)板企業(yè)往往是新興技術企業(yè)，存在相對更高的研發(fā)費用和研發(fā)費用資本化現(xiàn)象。”上述審計機構(gòu)人士表示。“再比如科創(chuàng)板企業(yè)所在行業(yè)處于一些國家支持的芯片等產(chǎn)業(yè)，存在早期消耗大，依靠政府補貼明顯的情形，所以針對這些科目的審計，無論是監(jiān)管部門還是審計機構(gòu)都要謹慎把握?！?/span>

在一些垂直指標審計上，交易所表達了較高的關注度。例如針對研發(fā)費用，要求審計機構(gòu)對其真實性、與其他費用區(qū)分、所得稅扣除、資本化時點等合理性進行重點關注。

在收入確認上，則強調(diào)針對收入科目的審計需要與申報企業(yè)的業(yè)務模式結(jié)合起來進行判斷其真實性，同時在招股書中講清業(yè)務模式。

“可能目前存在一些企業(yè)，在財務問題上不斷受到多輪問詢，這種可能也要審計機構(gòu)引起重視，以防出現(xiàn)收入造假等問題?！鄙鲜錾虾Ｍ缎腥耸勘硎尽?/span>

上交所羅列部分審核關注重點的目的，仍在于督促審計機構(gòu)從嚴審核，把好科創(chuàng)板財務信息質(zhì)量的入口關。

“對于審計機構(gòu)把好質(zhì)量關，監(jiān)管部門已多次強調(diào)，因為注冊制實施后，發(fā)行審核過程中所依據(jù)的主要材料就是審計證據(jù)和工作底稿?！鄙鲜鰧徲嫏C構(gòu)人士表示，“如果審核問詢過程中還存在問題，可能只會依賴于相關的現(xiàn)場檢查?！?/span>