2020年4月15日召開的金融委會(huì)議提到，近期部分上市公司無視法律和規(guī)則，從事財(cái)務(wù)造假等侵害投資者利益的惡劣行為。金融委明確要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)壓嚴(yán)壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，對(duì)造假、欺詐等行為從重處理，確保上市公司真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)進(jìn)行信息披露。

而就在過去數(shù)周，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件引發(fā)了市場巨大關(guān)注，其中介機(jī)構(gòu)，尤其是審計(jì)機(jī)構(gòu)是否勤勉履職也一同被公眾高度關(guān)注。

境內(nèi)資本市場幾乎每年都會(huì)出現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假的事件，經(jīng)過一例又一例的造假事件，市場也意識(shí)到中介機(jī)構(gòu)尤其是審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場重要的“看門人”，是否嚴(yán)格履行核查驗(yàn)證、專業(yè)把關(guān)等法定職責(zé)，是否督促上市公司規(guī)范運(yùn)作、真實(shí)披露，對(duì)提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，特別是定期報(bào)告披露質(zhì)量至關(guān)重要。

會(huì)所也成信披要點(diǎn)

值得注意的是，新證券法更加凸顯了“看門人”勤勉盡責(zé)的重要性。

3月1日起，新《證券法》正式施行，取消了審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格審批，改為備案管理。監(jiān)管機(jī)構(gòu)將通過強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)事中事后監(jiān)管、加大違法違規(guī)處罰力度，促使中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，建立自我約束機(jī)制，進(jìn)一步壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)市場“看門人”的職責(zé)。

由“資格審批”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞浒腹芾怼保浜诵囊彩亲?cè)制減少行政審批的精神，而一線監(jiān)管將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求直接轉(zhuǎn)換為信息披露要求也恰恰符合注冊(cè)制的背景。目前記者了解到，為做好與新證券法的銜接，進(jìn)一步強(qiáng)化聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)信息披露要求，深交所制定并發(fā)布了《上市公司擬聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所公告格式》，已經(jīng)自3月1日起施行。

新的公告格式細(xì)化增加了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力、受到行政監(jiān)管和自律處分情況，項(xiàng)目合伙人、質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人、擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等重要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員的從業(yè)經(jīng)歷、執(zhí)業(yè)資質(zhì)等信息的披露要求。

透過聘用亂象看本質(zhì)

臨近年報(bào)披露尾聲，廣大投資者還應(yīng)對(duì)那些更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、聘任不具有證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司保持警惕。

如暴風(fēng)集團(tuán)目前仍未聘請(qǐng)財(cái)務(wù)總監(jiān)及年審機(jī)構(gòu)，公司因凈資產(chǎn)指標(biāo)、可能無法按期披露年報(bào)面臨暫停上市風(fēng)險(xiǎn)。深交所2月向公司發(fā)函，要求說明尚未聘請(qǐng)年審機(jī)構(gòu)的原因及后續(xù)安排。

同樣尚未聘請(qǐng)年審機(jī)構(gòu)的還有神霧環(huán)保。2020年4月14日，公司披露擬聘任北京藍(lán)宇為年審機(jī)構(gòu)，公告顯示，北京藍(lán)宇有注冊(cè)會(huì)計(jì)師7人，其中具有證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的3人，最近一年證券業(yè)務(wù)收入為0。當(dāng)日，深交所發(fā)函要求公司說明聘任無證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，是否存在購買審計(jì)意見情形。

今年以來，有多達(dá)30家深市上市公司發(fā)布更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所公告，特別是3月以來，還有康達(dá)爾、鴻達(dá)興業(yè)等14家公司更換年審事務(wù)所。公司披露的更換理由不一，包括受疫情影響、排期問題、執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)變動(dòng)、前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長等。

但對(duì)于更換的深層次原因以及隱含的問題及風(fēng)險(xiǎn)，還需要結(jié)合公司經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作、存在風(fēng)險(xiǎn)等情況進(jìn)行推敲。越是臨近年報(bào)披露時(shí)點(diǎn)變更事務(wù)所，越是表明公司可能存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是管理層和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)重大事項(xiàng)存在分歧。

如勤上股份和*ST利源在更換審計(jì)機(jī)構(gòu)一事上都頗為折騰。勤上股份2019年審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了由瑞華變?yōu)楸娙A，再變回瑞華的曲折過程。*ST利源同樣如此，2020年3月31日公司披露擬將年審機(jī)構(gòu)由中準(zhǔn)所變更為立信所，4月1日在回復(fù)深交所關(guān)注函中稱，立信所于4月1日告知公司不承接年審業(yè)務(wù)，4月16日，公司披露中準(zhǔn)所繼續(xù)承接年審業(yè)務(wù)。

但事實(shí)上，*ST利源子公司沈陽利源重整計(jì)劃尚未獲得法院裁定，公司在披露年報(bào)時(shí)仍可能無法確定計(jì)提應(yīng)收款減值和擔(dān)保責(zé)任損失金額。公司因2018年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無法表示意見已被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，2019年年報(bào)審計(jì)意見的出具情況，對(duì)公司是否會(huì)暫停上市影響重大。

敦促審計(jì)機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)

不僅是新證券法的背景下，長期以來監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的履職情況都非常關(guān)注，年報(bào)披露期更是監(jiān)管層關(guān)注中介機(jī)構(gòu)履職情況的重要窗口期。

此次金融委會(huì)議討論了要壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，確保真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的信息披露，無疑也對(duì)此后中介機(jī)構(gòu)的履職情況提出了更高的要求。

但目前部分審計(jì)機(jī)構(gòu)距離履行好“看門人”職責(zé)仍有較大提升空間。根據(jù)證監(jiān)會(huì)通報(bào)的2019年審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查情況，審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)中主要存在關(guān)鍵程序執(zhí)行不到位、重要證據(jù)獲取不充分、工作流于形式、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)?shù)葐栴}。

如ST天潤2018年被出具否定意見內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，公司大額違規(guī)擔(dān)保未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)師出具帶有持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見。會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效情況下，判斷錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響不具有廣泛性，涉嫌以保留意見代替無法表示意見或否定意見。目前，ST天潤已被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

除存在上述突擊換所、未聘事務(wù)所等問題外，部分公司通過計(jì)提大額減值、年底突擊創(chuàng)利等方式調(diào)節(jié)利潤，規(guī)避退市。這些情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否結(jié)合交易實(shí)質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)處理做出準(zhǔn)確判斷，將對(duì)公司盈虧性質(zhì)、實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市等產(chǎn)生重大影響。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，深交所目前已就2019年年審事項(xiàng)向會(huì)計(jì)師發(fā)出170余封提請(qǐng)關(guān)注函，督促會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)。

資本市場是以信息披露為核心的市場，財(cái)務(wù)信息是資本市場最為基礎(chǔ)、最為重要的信息。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立第三方，理應(yīng)審慎勤勉，歸位盡責(zé)，守好底線，督促上市公司提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮好資本市場“看門人”作用。

資本市場是一個(gè)生態(tài)體系，共建良好生態(tài)需要各方共同努力。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場重要的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，對(duì)實(shí)現(xiàn)資本市場持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。審計(jì)機(jī)構(gòu)只有秉承誠實(shí)守信的底線、堅(jiān)守風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量為先的執(zhí)業(yè)操守、尊重專業(yè)求真的工匠文化，守好門，把好關(guān)，才能真正不辜負(fù)資本市場“看門人”的稱號(hào)。