注冊會計師是資本市場的“看門人”，高質(zhì)量的審計服務(wù)是確保上市公司會計信息質(zhì)量，進而保護投資者合法權(quán)益、推動資本市場規(guī)范和高效發(fā)展的重要保障。新冠肺炎疫情對于注冊會計師行業(yè)提供審計服務(wù)有著直接的影響?！蹲C券法》規(guī)定上市公司必須“在每一會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，報送并公告年度報告，其中的年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)符合本法規(guī)定的會計師事務(wù)所審計”，而疫情防控措施導(dǎo)致事務(wù)所的部分正常審計取證工作難以進行，同時又因為疫情對企業(yè)的影響帶來了審計層面對期后事項和持續(xù)經(jīng)營能力評估等工作量的增加，勢必對此次年報審計工作質(zhì)量產(chǎn)生較為負(fù)面的影響。

一、疫情對會計師事務(wù)所年報審計工作的影響

為了解疫情對年報審計工作的影響情況，中央財經(jīng)大學(xué)與中國會計報聯(lián)合開展了專項調(diào)查，調(diào)查對象為我國會計師事務(wù)所的審計人員。本次調(diào)查共收回問卷3097份，事務(wù)所類型分布、事務(wù)所區(qū)域分布以及受訪人職位分布均具備充分的代表性。對調(diào)查數(shù)據(jù)進行分析可得出以下結(jié)論：

（1）線上審計局限導(dǎo)致審計項目進度嚴(yán)重滯后。事務(wù)所現(xiàn)場復(fù)工比例低，大部分采用了線上復(fù)工的方式開展工作，不能完全滿足審計工作的需要。盡管事務(wù)所做了積極應(yīng)對，但是因必要審計證據(jù)不能獲取、必要審計程序無法執(zhí)行等原因，審計項目進度比計劃完成時間普遍滯后，超過半數(shù)受訪者認(rèn)為審計項目進度滯后了四周及以上；

（2）諸多審計項目無法在年報披露截止日前完成。由于項目進度嚴(yán)重滯后，只有46.78%的受訪者明確表示能在4月30日前完成必要的審計程序并出具審計報告，而審計對象的客戶及其重要分部在湖北地區(qū)的項目能夠在年報披露截止日前完成的比例為30.63%，湖北事務(wù)所負(fù)責(zé)的審計項目能在年報披露截止日前完成的比例僅為27.30%；

（3）普遍希望年報披露截止日能夠延期。85.34%的受訪者希望年報披露能夠延期到4月30日以后，同時超過60%的受訪者希望延期20天以上，約40%的受訪者認(rèn)為應(yīng)該延期30天以上比較合適。審計對象的客戶及其重要分部在湖北地區(qū)的項目希望延期的比例為87.45%，湖北事務(wù)所負(fù)責(zé)的審計項目希望延期的比例為91.89%。并且希望年報披露截止日延期的受訪者中有91.74%的認(rèn)為如果不延期，對項目審計質(zhì)量會有較大負(fù)面影響。

（4）疫情對項目進度的影響存在異質(zhì)性。項目進度滯后程度受到會計事務(wù)所類型、審計人員所在地區(qū)疫情嚴(yán)重程度、審計客戶及其重要分部所在地區(qū)是否在湖北地區(qū)、客戶信息化程度、客戶所屬行業(yè)等因素的影響?？傮w來看，國內(nèi)事務(wù)所、審計人員位于疫情嚴(yán)重地區(qū)、審計對象總部或重要分部在湖北、審計對象會計信息化程度低的審計項目受疫情影響導(dǎo)致項目進度滯后的情況更為嚴(yán)重。

二、監(jiān)管政策層面應(yīng)對策略分析及建議

面對疫情給年報審計工作帶來的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，監(jiān)管機構(gòu)迅速行動出臺相關(guān)紓困政策。2020年1月31日，中國人民銀行、財政部、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于進一步強化金融支持防控新型冠狀病毒感染肺炎疫情的通知》，其中規(guī)定：“靈活妥善調(diào)整企業(yè)信息披露等監(jiān)管事項。上市公司、掛牌公司、公司債券發(fā)行人受疫情影響，在法定期限內(nèi)披露2019年年報或2020年第一季度季報有困難的，證監(jiān)會、證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)要依法妥善安排。上市公司受疫情影響，難以按期披露業(yè)績預(yù)告或業(yè)績快報的，可向證券交易所申請延期辦理；難以在原預(yù)約日期披露2019年年報的，可向證券交易所申請延期至2020年4月30日前披露?！鄙虾ＷC券交易所和深圳證券交易所也均設(shè)立上市公司信息披露專項服務(wù)通道，就本次疫情涉及的上市公司信息披露及相關(guān)業(yè)務(wù)接受咨詢，支持上市公司做好當(dāng)前疫情防控及相關(guān)信息披露工作。

上述監(jiān)管紓困政策的出臺極大緩解了上市公司信息披露和會計師事務(wù)所年報審計壓力，多家上市公司依據(jù)上述政策發(fā)布了延期披露年度報告的公告。雖然當(dāng)前國內(nèi)疫情已基本得到控制，但是全球疫情導(dǎo)致的輸入型病例的增加使得防控形式仍然不容樂觀，現(xiàn)場審計復(fù)工依然需要時日，這些情況在1月底時都無法預(yù)計。鑒于此，上市公司和會計事務(wù)所對監(jiān)管政策的進一步出臺仍充滿期待，超過60%的受訪者認(rèn)為監(jiān)管部門已發(fā)布的應(yīng)對政策部分能解決其所面臨的問題，接近30%的受訪者認(rèn)為當(dāng)前政策無法解決問題，期待監(jiān)管部門進一步的政策。前述調(diào)查結(jié)論也反應(yīng)諸多審計項目無法在年報披露截至日前完成必要的審計程序，并且希望能夠年報截止日延期。

年報披露截止日規(guī)則的設(shè)定源于對上市公司信息披露及時性的考慮，但就目前疫情對年報審計項目進度影響的程度來看，如果為了確保信息披露及時性，可能會對年報審計質(zhì)量有非常大的負(fù)面影響。面對信息披露及時性與可靠性的權(quán)衡，香港證監(jiān)會和交易所的應(yīng)對策略是允許因疫情影響審計進度的情況下，上市公司可按計劃發(fā)布未經(jīng)審計的業(yè)績報告，不受年報截止日前未發(fā)布年報必須停牌的規(guī)定約束；新加坡交易所也及時考慮了中國上市公司年報審計的困難，給與了主要營業(yè)地為中國或在中國有重大運營業(yè)務(wù)的上市公司年報披露截止日延遲最長2個月的期限（即至2020年6月30日）；美國證監(jiān)會（SEC）于2020年3月4日宣布受疫情影響，將在受疫情影響地區(qū)營業(yè)的上市公司的信息披露推遲45天，其他公司可以向SEC提交一個報告以說明該公司為何需要延遲披露，SEC將視具體情況決定信息披露延遲時間。

本次新冠病毒疫情屬于不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況，為了保證年報審計報告質(zhì)量，各上市公司及事務(wù)所應(yīng)積極爭取克服困難在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計與年度報告的信息披露工作，監(jiān)管機構(gòu)可以考慮對于確因疫情影響無法在年報披露截止日完成審計報告的上市公司及事務(wù)所，允許放開對應(yīng)上市公司年度報告必須在4月30日前披露的時間限制，延長時間建議為1個月。

監(jiān)管部門可以要求出現(xiàn)上述情況的上市公司與事務(wù)所向交易所提交信息披露延期專項申請，并要求其對申請延期的原因進行說明。延期申請應(yīng)說明延期是否源于疫情對審計工作的影響，交易所應(yīng)關(guān)注因?qū)徲嬤M度影響的申請延期理由的合理性。本調(diào)查顯示合理的理由包括但不限于：審計人員位于湖北地區(qū)、客戶及其重要分部在湖北地區(qū)、客戶信息化程度較差、客戶所屬行業(yè)、事務(wù)所實力、審計程序的執(zhí)行和審計證據(jù)的獲得受到疫情影響。

三、行業(yè)協(xié)會層面應(yīng)對策略分析與建議

中國注冊會計師協(xié)會作為我國注冊會計師的自律管理機構(gòu)，在2020年1月31日便發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于2019年年報審計工作中應(yīng)對新型冠狀病毒感染肺炎疫情的專項提示》，對遵守疫情防控的要求、妥善安排審計工作和審計計劃的調(diào)整工作給出指導(dǎo)意見，并與有關(guān)部門密切溝通研究年度報告披露延期問題。

根據(jù)我們的調(diào)查顯示，大量的事務(wù)所采用線上審計的方式開展審計工作，線上審計與線下審計有較大的不同，而且不同事務(wù)所自身信息化水平建設(shè)程度也存在一定的差異，中注協(xié)如果以指引的方式對線上審計進行指導(dǎo)，將對此次年報審計工作效率起到很大的提升作用，也有利于整體審計質(zhì)量的提高。

疫情結(jié)束后，中注協(xié)應(yīng)加強對2019年年報審計質(zhì)量進行檢查，評估審計報告的意見類型的分布，評估審計質(zhì)量是否受到影響，特別應(yīng)關(guān)注目前審計進度相對滯后項目的審計質(zhì)量，并且進一步評估疫情對事務(wù)所及行業(yè)帶來的影響，作出應(yīng)對。

此外，線上審計不只是當(dāng)前應(yīng)對疫情的重要手段，也是未來審計發(fā)展的方向，建議中注協(xié)在疫情過后組織和實務(wù)界和學(xué)術(shù)界專家，對線上審計開展研究。

四、事務(wù)所層面應(yīng)對策略分析與建議

面對突如其來的疫情，各會計師事務(wù)也積極應(yīng)對，各事務(wù)所都提出了系統(tǒng)性的疫情審計挑戰(zhàn)應(yīng)對方案，包括：按要求實施執(zhí)業(yè)；及時調(diào)整審計工作計劃；提高非現(xiàn)場審計工作效果；做好現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計工作銜接；審慎關(guān)注疫情產(chǎn)生的新審計風(fēng)險；加強審計資源調(diào)配與團隊合作；靈活運用復(fù)核方式；強化疫情期間審計組織領(lǐng)導(dǎo)；利用延長假期開展線上培訓(xùn)等。部分事務(wù)所還發(fā)布了自行制定的《遠程審計工作指引》，以指導(dǎo)其審計團隊開展遠程非現(xiàn)場審計工作，并為其客戶提供線上信息和文檔傳送和交流平臺。同時也積極與客戶進行溝通，爭取客戶的理解和支持。

我們的調(diào)查結(jié)果顯示，不同事務(wù)所受疫情影響的程度存在較大的差異，事務(wù)所自身信息化水平和管理能力是導(dǎo)致這一差異的重要因素。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個項目所面臨的共性問題，總結(jié)提煉出更有針對性的解決方案，在保證審計質(zhì)量的同時，優(yōu)化審計流程，提升審計效率。

疫情既是災(zāi)難，也是對事務(wù)所的一次壓力測試，事務(wù)所應(yīng)在疫情過后也要對自身的問題進行反思，并加以改進。首先應(yīng)重視遠程審計技術(shù)的發(fā)展，從審計目標(biāo)出發(fā)，通過技術(shù)變革減少審計外勤時間，提升審計證據(jù)收集效率，提升審計的智能化程度；其次，事務(wù)所應(yīng)建立有效的危機管理機制；此外在項目管理層面，應(yīng)優(yōu)化團隊管理機制，加強項目間人員調(diào)配能力。

（作者系中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院學(xué)者    袁淳 趙雪媛 岳彥芳 孫健）